خاتمة:إشكالية الغش الضريبي و انعكاساته على علاقة الإدارة

تعلم الفرنسية مارس 10, 2014 المالية العمومية

خاتمة :

لن تكون هذه الخلاصة بمثابة ختام لموضوع ما يزال بطبعه الغموض والتعقيد، بل سيظل موضوعا مفتوحا لإغنائه وتتميمه عبر القيام بأبحاث ميدانية معمقة، تعتمد على تقنيات علم النفس الاجتماعي للضريبة في تحليل آراء المكلفين وردود فعلهم الضريبية من أجل استكشاف الأسباب العميقة للنفور الضريبي، ثم الاعتماد على نتائج هذه الأبحاث في تطوير النظام الضريبي الذي ينبغي أن يأخذ بعين الاعتبار جميع العوامل التي تؤثر في سيره ونجاحه بما فيها شخص المكلف المغربي.
وقد أبرز تحليلنا السابق على مكامن أسباب محدودية علاقة الإدارة الضريبية بالمكلف، وما يزيد من هذه المحدودية هو انتشار الغش الضريبي كظاهرة تجعل من الضريبة أداة فعالة لتكريس الفوارق الطبقية وتقوية الحيف الجبائي داخل المجتمع، فهذه الظاهرة تعتبر بإجماع الفقهاء من الأسباب الحقيقية التي تحول دون تحكم الدولة في مداخليها الجبائية وتوجيهها حسب ما يخدم مصالحها العليا، كما أنه تعبير عن وجود خلل دائم في أهم علاقة للمواطن بالدولة

وبالرغم من مبادرة المشرع المغربي لوضع قانون تجريمي للظاهرة، فما يؤسف له أنه لم يعتبر طريقة ناجعة وفعالة لتحقيق مبدأ الردع لدى المكلفين، نظرا لطبيعته المحتشمة وعدم جدية واضعيه، الأمر الذي يفسر بعدم وجود إرادة سياسية تعمل على التوفيق بين المردودية الجبائية والعدالة االجبائية.

كل هذا كان من التفكير في مقاربات أخرى تعتمد كآليات لمعالجة الغش الضريبي أمرا لازما لتحسين علاقة الإدارة بالمكلف، وهو الأمر الذي يقتضي تقوية إدارة الضرائب من الناحية البشرية والتجهيزية، ودعم جسور التواصل بينهما وبين المكلف، فتوازن العلاقة الضريبية أصبح يحتاج إلى بذل مجهودات من قبل الإدارة الضريبية في نشر الوعي الجبائي، وتحسين علاقتها مع المكلف، لأن التوازن لا يعني مجرد التنصيص على حقوق متساوية بين الطرفين، بقدر ما يعني تحسين علاقة الطرفين ودعم التواصل الجيد بينهما والحد من التوترات أو المشاكل التي تعيق تعاونهما وتحول دون جعلهما فاعلان متكاملان داخل النظام الضريبي، هذا فضلا عن نهج رقابة جبائية تتم بنوع من الحزم، واعتماد منظور جديد للعقاب، وتبقى الإرادة السياسية هي العنصر الأساسي التي تستوجبه محاربة الغش الضريبي، فالضريبة العادلة تحتاج إلى الدولة القوية ذات الإرادة السياسية الكفيلة بإلزام الجميع على احترام قانونها، سواء تعلق الأمر بالخاضعين للضريبة، أو تعلق بالأجهزة التي تطبق القانون الضريبي.

قائمة المراجع المعتمدة :

المراجع باللغة العربية :

الكتب العامة:

Ø حميد أبولاس: تدبير الموارد البشرية-نموذج الإدارة الجماعية-الطبعة الأولى ، دار القلم للطباعة والنشر والتوزيع الطبعة .2005

Ø جعفر عبد السلام علي: القانون الدولي لحقوق الإنسان – دراسة في القانون الدولي والشريعة الإسلامية الطبعة الأولى 1999 دار الكتاب المصري القاهرة – ودار الكتاب اللبناني بيروت .

Ø صباح نعوش، المالية العامة ومالية الدول النامية، مطبعة النجاح الجديدة، الدار البيضاء 1983.

Ø صفية محمد صفوة: القصد الجنائي والمسؤولية المطلقة – دراسة مقارنة- ترجمة عبد العزيز صفوت الطبعة الأولى، دار ابن زيدون 1986.

Ø عبد الحق عقلة: تأملات حول بعض مجالات علم الإدارة، الطبعة الثانية 2005.

Ø عبد النبي أظريف: المالية العامة و قواعد تدبير الميزانية العامة و مراقبتها، دار القرويين، الدار البيضاء، الطبعة الأولى 2005، ص 39.

Ø محمد التغدويني : إشكالية التجريم في التشريع الجنائي المغربي ، الطبعة الثانية سنة 2005 ،

Ø محمد حنين: تدبير المالية العمومية - الرهانات والإكراهات، دار القلم للطباعة والنشر الطبعة الأولى 2005..

Ø محمد يحيا:المغرب الإداري، الطبعة الثالثة، مطبعة سبارطيل سنة 2006 .

Ø مولاي أحمد العمراني : اقتصاد المغرب من خلال برنامج التقويم الهيكلي ، نشر البديع مراكش الطبعة الأولى ، 1995 .

Ø فوري عبد المنعم: المالية العامة والسياسة المالية، الطبعة الأولى، مطبعة المعارف الإسكندرية.

Ø هشام الطالب: دليل التدريب القيادي، دار الأمان الرباط، المغرب طبعة 1996.

الكتب المتخصصة :

Ø يحيى الصافي – محمد أبو الحسن-أحمد البوغراوي-رجاء الرحال-عبد الله البكري:" الغش الضريبي" ، مطبعة الهلال العربية للطباعة والنشر، الرباط. طبعة 1996.

Ø رابح رتيب، الممول والإدارة الضريبية، دار النهضة العربية 1991.

Ø سوزي عدلي ناشد: ظاهرة التهرب الدولي وآثارها على اقتصاديات الدول النامية، طبعة 1999، دار المطبوعات الجامعية الإسكندرية.

Ø صباح نعوش: الضرائب المباشرة في المغرب، الإصلاح الجزء II مطابع إفريقيا للشرق، الدار البيضاء 1987.

Ø صباح نعوش: الضرائب بالدول العربية، الطبعة الأولى، المركز الثقافي العربي بيروت، لبنان 1987.

Ø عبد السلام أديب:السياسة الضريبية وإستراتيجية التنمية، مطبعة إفريقيا الشرق، الدار البيضاء،1998.

Ø عبد الغني خالد: المسطرة في القانون الضريبي المغربي مطبعة دار النشر المغربية، الدار البيضاء، 2002.

Ø عبد القادر مراد : موسوعة اتفاقيات منع التهرب والازدواج الضريبي ، المكتب الجامعي الحديث الإسكندرية ،2006.

Ø عبد الله دمومات: الإصلاح الضريبي المغربي العام وبرنامج التقويم الهيكلي، محاولة في التركيب، إفريقيا الشرق الدار البيضاء الطبعة الأولى، 1995.

Ø فايز اللمساوي وأشرف فايز اللمساوي : موسوعة التهرب الضريبي ، الجزء الأول : شمس المعارف للنشر والتوزيع ، الطبعة الأولى -2006-2007.

Ø محمد شكيري : التشريع الضريبي المغربي، الجزء الثاني، الطبعة الأولى 1998-1997.

Ø مدني أحميدوش : الوجيز في القانون الجبائي وفق آخر التعديلات الطبعة الأولى سنة 2008 ..

Ø موريس صادق : موسوعة التهرب الضريبي ، دار الكتاب الذهبي، 1999.

الرسائل والأطروحات :

الأطروحات :

Ø أحمد حليبة: التهرب الضريبي وانعكاساته على التنمية بالمغرب أطروحة لنيل الدكتوراه الوطنية في القانون العام، وحدة علم الإدارة والقانون الإداري جامعة محمد الخامس كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية- أكدال الرباط- 2007-2008 .

Ø فتيحة المعاشي: وضعية المكلف في التشريع الضريبي المغربي وعلاقته بالإدارة، أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون العام، جامعة محمد الخامس الرباط- أكدال 2000-2001.

Ø الصديق جعوان :إشكالية التهرب الضريبي في المغرب ، بحث لنيل الدكتوراه الوطنية في قانون الأعمال ، جامعة محمد الخامس كلية العلوم القانونية و الاقتصادية و الاجتماعية أكدال الرباط 2001-2002 .

Ø حميد النهري بن محمد : إشكالية التدخل الجبائي في المغرب، أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون العام ، جامعة محمد الخامس أكدال الرباط السنة الجامعية 2000-2001.

Ø محمد شكيري: الملزم والإدارة الضريبية، أطروحة لنيل دكتوراه الدولة في القانون العام ، جامعة الحسن الثاني كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية ، السنة الجامعية 2002-2003 .

Ø رشيد حجبي: قراءة في المداولات البرلمانية حول الضريبة العامة على الدخل، أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون العام، وحدة التكوين والبحث: المالية العامة، جامعة الحسن الثاني عين الشق، كلية العلوم الاقتصادية والاجتماعية الدار البيضاء السنة الجامعية 2002-2003.

Ø جميلة الدليمي: الضريبة وإشكالية الانتقال الديمقراطي بالمغرب، مساهمة في رصد صيرورة صناعة القرار الضريبي منذ سنة 1956، أطروحة لنيل الدكتوراه في الحقوق، وحدة البحث والتكوين، المالية العامة، جامعة الحسن الثاني، عين الشق الدار البيضاء السنة الجامعية 2004-2005.

Ø عبد الصادق النصاري : أزمة التواصل بين الملزم والإدارة الجبائية – محاولة نقدية لفهم وتطوير علاقة الملزم بالإدارة الجبائية في المغرب، أطروحة لنيل الدكتوراه في الحقوق، وحدة البحث والتكوين : المالية العامة ، جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية-عين الشق. الدار البيضاء2003-2004.

Ø إبراهيم مهم: المنازعات الجبائية بالمغرب – محاولة لتحقيق التوازن بين الملزم والإدارة الضريبية، أطروحة لنيل الدكتوراه في الحقوق، وحدة التكوين والبحث :المالية العامة، جامعة الحسن الثاني – عين الشق كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية- الدار البيضاء السنة الجامعية 2005 – 2006 .

Ø فتيحة بلعماري: إشكالية التهرب الضريبي الدولي في إطار العلاقات الاقتصادية الدولية، أطروحة لنيل الدكتوراه، شعبة القانون العام، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، الدار البيضاء، 1985 .

Ø جواد لعسري: علاقة إدارة الضرائب المباشرة بالملزمين وانعكاساتها، أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون العام،وحدة القانون الإداري وعلم الإدارة،جامعة محمد الخامس كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية-أكدال-الرباط-السنة الجامعية 2000-

الرسائل :

Ø أحمد رفيع: إشكالية توازن العلاقة الجبائية بين الإدارة الضريبية والمكلف، رسالة لنيل دبلوم الماستر في القانون العام المعمق، جامعة عبد المالك السعدي كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية- طنجة- 2007-2008 .

Ø بثينة المرتجي: الغش الضريبي وآثاره، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون العام، تخصص الإدارة والتنمية، جامعة عبد المالك السعدي، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية ،طنجة 2007-2008 .

Ø حسناء الكاملي: الغش الضريبي في المغرب- حالة الضرائب المباشرة، وحدة المالية العامة، جامعة الحسن الثاني، الدار البيضاء، 2002-2003.

Ø حليمة حر: آفة الغش الضريبي ومدى مساهمة فرق الأبحاث والتحقيقات في التخفيف منها وتقليصها، جامعة الحسن الثاني- الدار البيضاء 2001-2002.

Ø عبد السلام أديب: الإصلاح الجبائي والتنمية في المغرب، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا في القانون العام، جامعة محمد الخامس، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية – الرباط – السنة الجامعية 1994 .

Ø عبد الله اليوسي: ظاهرة التهرب الضريبي بين المقترب القانوني و السوسيولوجي رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون العام جامعة محمد الخامس كلية العلوم القانونية و الاقتصادية و الاجتماعية أكدال الرباط 2002.-2003.

Ø عيسى بولخوج: الرقابة الجبائية كأداة لمحاربة التهرب والغش الضريبي، رسالة لنيل شهادة الماجستير في العلوم الاقتصادية، جامعة الحاج لخضر، كلية العلوم الاقتصادية وعلوم التسيير- الجزائر 2004.

Ø كريم ادعاني: تجريم الغش الضريبي في المغرب،رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة، وحدة العلوم الجنائية،- جامعة عبد المالك السعدي وحدة العلوم الجنائية -2006-2007 .

Ø محمد المشط: المردودية والعدالة الضريبية من خلال الجباية المباشرة بالمغرب، بحث لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون العام جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، الدار البيضاء، 1986.

Ø هشام رزقاني: تجريم التملص الضريبي بالمغرب من خلال قانون المالية لسنة 1996-1997، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة وحدة المالية العامة، جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، عين الشق الدار البيضاء 1999 .

المجلات والمقالات :

Ø أحمد الصايغ: تعامل القاضي الإداري مع التهرب الضريبي، دفاتر المجلس الأعلى 8-2005.

Ø إدريس فلكي: المسكوت عنه في المالية العامة، المجلة المغربية للتدقيق والتنمية، عدد 13 دجنبر 2001 .

Ø الطاهر القضاوي : التهرب الضريبي وسبل الحد منه،مجلة الجرائم المالية من خلال قرارات المجلس الأعلى، الندوة الجهوية السابعة، دار الطالبة، -وجدة- 31 مايو-فاتح يونيو 7 200.

Ø عبد الرحمان أبليلا :الغش الضريبي بين التجريم وعدمه، مجلة المعيار يونيو 2006.

Ø عبد السلام أديب: الزيادات في الأسعار تهدد بظهور توترات تضخمية على المدى المتوسط في المغرب، مقالة وزارة الجريدة الإلكترونية الحوار المتمدن العدد 1392 بتاريخ 2005/7/12 http : www. Ahewar. org

Ø عبد الله شنفار: الإدارة المغربية ومتطلبات التنمية – دراسة سوسيولوجية قانونية وتحليلية، سلسلة مؤلفات وأعمال جامعية ،المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية العدد 19 الطبعة الأولى 2000.

Ø محمد الأعرج: تعليل القرارات الإدارية على ضوء قانون رقم 01- 03 بشأن إلزام الإدارات العمومية والجماعات المحلية والمؤسسات العمومية بتعليل قراراتها الإدارية، المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، سلسلة مواضيع الساعة - العدد 43.مطبعة المعارف الجديدة ، 2003 .

Ø محمد شكيري: القانون الضريبي المغربي، منشورات المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، سلسلة مؤلفات وأعمال جامعية، العدد 49 سنة 2003.

Ø محمد شكيري: أهمية التواصل في تدبير الضريبة، المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية عدد 43 –مارس، أبريل- 2002 .

Ø محمد عياد: الإدارة الجبائية بين التحديث وإكراهات الضبط الداخلي ، المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، عدد مزجوج 72-73، يناير-أبريل، ص 104.

Ø وليد البرقاوي:" الجرائم الجنائية"، مجلة القضاء والتشريع، عدد 7 يوليوز 2004.

المحاضرات:

Ø حميد النهري بن محمد:" محاضرات في أنظمة الرقابة والتحصيل" ألقيت على طلبة السنة الثانية ماستر القانون العام، وحدة العلوم الإدارية والمالية العامة 2008-2009 (غير منشور).

الوثائق الرسمية :

Ø المدونة العامة للضرائب، الجريدة الرسمية، عدد 5487 بتاريخ 11 ذوا لحجة 1427 – فاتح يناير 2007.

Ø تقارير بنك المغرب : 2003-2004-2005-2006.

نصوص قانونية :

Ø مرسوم الصفقات العمومية -5 يناير 2007 -، رقم 388. 06. 2. المتعلق بتحديد الشروط وأشكال إبرام صفقات الدولة وكذا بعض القواعد المتعلقة بتدبيرها ومراقبتها.

Ø القانون الانتخابي رقم 97- 9 المتعلق بمدونة الانتخابات الصادر بتنفيذ الظهير رقم 83- 97- 1 في 23 من ذي القعدة 1417 (2 أبريل 1997) المنشور بالمجلة المغربية للإدارة والتنمية سلسلة نصوص ووثائق الطبعة الأولى سنة 1997.

Ø ظهير شريف رقم 1-83-38 المؤرخ في 21 رجب 1404 الموافق ل 23 أبريل 1984، المتعلق بقانون الإطار.

Ø القانون رقم 24.86 المتعلق بالضريبة على الشركات والصادر بتنفيد الظهير الشريف رقم 1.86.239 بتاريخ 28 من ربيع الأول 1407/31 ديسمبر 1986.

جرائد :

Ø عبد السلام أديب في حوار مع جريدة المستقل ، عدد 856 ، 25 نونبر 2005.

Ø محمد شكيري:" تجريم الغش الضريبي"، جريدة الاتحاد الاشتراكي، 15-05-96.

المواقع الالكترونية :

Ø الموقع الإلكتروني للإدارة العامة للضرائب

www. impacts.gov

Ø الموقع الالكتروني لصندوق الضمان الاجتماعي

www.cnss.ma

Ø الحوار المتمدن

www.ahewar.org

المراجع باللغة الفرنسية :

Les ouvrages :

Ø A.B.Zamrani: la fiscalité face au développement et social du Maroc,Edition la porte , rabat, 1982 p 363

Ø A.B.Zemrani, la fiscalité face au développement économique et social du Maroc,Edition la porte , rabat, 1982

Ø A.MARGAIRAZ : la fraude fiscale et ses succédanés ;comment on échappe a l'impôt?blonay (suisse);1987 CO p: 56

Ø Abdelhamid Elgadi : une fiscalité moderne pour une entreprise performante face du défi de la mondialisation ; OMNIA ;rabat ; 1999 .

Ø Andres Rodriguez Fernandez : El problema de los recursos humanos y la administracion publica. Ed. Madrid; 1995 .

Ø ARDANT (G) : théorie sociologique de l'impôt : SEVPEN paris 1980 .

Ø EL-hassane katir : administration fiscale et communication : l'exemple de la France ; revue du droit Marocain; n6-07/2004 .

Ø Jean chmidt : L’entreprise devant l’impot Burdas connaissance 1972 .

Ø Jean Claude Martinez : la fraude fiscale- que sais-je.P.U.F.1984.

Ø Jean-yves Mercier, Bouvard Plaguet : les impots en france- « traité de fiscalité » , Ed francais le febre, 2001-2002.

Ø Loic philipe et Autres : dictionnaire encyclopédique de finances publiques, Ed Economica 1991.

Ø M.Aboulhassan et Autres : La fraude fiscale E.D,Marocaines 1996 .

Ø M.Elktiri : programme d’ajustement et réforme fiscale au Maroc in annales marocaines d’économie n’ spécial 1993.

Ø Michel bouvier ; Marie Christine Escalant ; Jean pierre lassale : finance publique : L.G.D.J 7 ème édition .

Ø Mohamed A.benabellah : les rapports entre l'administration et les citoyens , Renard- Double 4-5 juillet-najah AL Jadida 1993.

Ø Mohamed Bekkali : le control fiscale : objectifs et outils : assisses nationales sur la fiscalité au Maroc ; 26 Novembre 1999 publicité des finances , Février 2002 .

Ø Pierre dimalta : droit fiscale penal, PUF, 1992,p 261

Ø Thierry lambert(dir.):Les sanctions administratives fiscales,aspects de droit comparé, l’harmattan,paris,2006.

Les Articles et les Revues :

Ø Ahmed tazi : lutte contre la fraude fiscale : le renforcement de la qualité du contrôle fiscale, RFFP 102 juin 2008.

Ø A.EL boukri : les limites du contrôle face a la fraude fiscale , in fraude fiscale sous la direction de yahia safi et autres ; arabian alhilal ; rabat . 1996 p:119.

Ø Abdelhak Akla: la changement : une urgence pour une administration asthénique ; REMALD ; N° 27 avril – juin 1999 .

Ø Berrada (A) : de la réforme à la contre réforme fiscale ,in, la réforme fiscale au Maroc -actes du colloque national sur la réforme fiscale, RABAT 6-7mai ,1983.

Ø Melesa M la pression fiscale au Maroc et ailleurs :Revue enjeux N° 7 1989.p69

Ø Revue Tunisienne de la fiscalité : De la nécessité du control fiscale , N° 1-2004.

Les rapports :

Ø Conseil des prélèvements obligatoires : la fraude au prélèvements obligatoires et son contrôle. La documentation française. Mars 2007

Ø Conseil des impôts : les relation entre les contribuables et l'administration fiscale XXème rapport au président de la république ; la documentation française 2002.